根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)《2014年關(guān)稅實(shí)施方案》，2014年適應(yīng)降低化肥產(chǎn)品的出口關(guān)稅稅率;對(duì)7種稅目的化肥產(chǎn)品出口改變關(guān)稅計(jì)征方式，淡季執(zhí)行從量稅，旺季執(zhí)行從量從價(jià)復(fù)合稅。這是中國(guó)第一次將從量從價(jià)復(fù)合稅率計(jì)征方式用于出口貨物。

　　什么是從量從價(jià)復(fù)合關(guān)稅

　　從量從價(jià)復(fù)合稅率是進(jìn)出口關(guān)稅的一種計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)，以復(fù)合稅率計(jì)征的關(guān)稅稱作復(fù)合關(guān)稅(CompoundDuties)。對(duì)實(shí)行從量從價(jià)復(fù)合稅率的商品征稅時(shí)，同時(shí)使用從量、從價(jià)兩種稅率計(jì)征，以兩種稅額之和作為該種商品的關(guān)稅稅額。國(guó)際貿(mào)易中，從價(jià)關(guān)稅是最常見(jiàn)的計(jì)征方式;從量關(guān)稅次之;從價(jià)從量復(fù)合關(guān)稅、滑準(zhǔn)關(guān)稅等僅應(yīng)用于少數(shù)特殊商品。

　　1997年6月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)首次引入復(fù)合關(guān)稅，對(duì)部分進(jìn)口電子設(shè)備試行從量從價(jià)復(fù)合稅率。海關(guān)總署根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定，發(fā)布了《關(guān)于試行從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(署稅〔1997〕481號(hào))，自1997年7月1日起，對(duì)完稅價(jià)格高于某一水平的錄 (放)像機(jī)和攝像機(jī)試行復(fù)合關(guān)稅。該通知明確了復(fù)合關(guān)稅的計(jì)算公式為：

　　復(fù)合關(guān)稅 = 數(shù)量×從量稅率 + 數(shù)量×完稅價(jià)格×從價(jià)稅率

　　2014年度，中國(guó)仍對(duì)完稅價(jià)格高于某一水平的10種進(jìn)口錄(放)像機(jī)、攝像機(jī)和數(shù)字照相機(jī)實(shí)施從量從價(jià)復(fù)合關(guān)稅。2014年對(duì)部分化肥旺季出口關(guān)稅實(shí)行復(fù)合稅率，也是中國(guó)首次將從量從價(jià)復(fù)合稅率應(yīng)用于出口貨物。

　　化肥出口關(guān)稅計(jì)征方式

　　國(guó)家限制某種貨物的出口，一般先取消出口退稅，然后再征收出口關(guān)稅。出口拉動(dòng)是維持一個(gè)國(guó)家或地區(qū)國(guó)民生產(chǎn)總值增速的重要?jiǎng)恿χ?。通常各?guó)對(duì)大多數(shù)出口貨物不征關(guān)稅，甚至還要退還國(guó)內(nèi)已經(jīng)征收的全部或部分增值稅、消費(fèi)稅等;僅對(duì)極少數(shù)出口貨物征收關(guān)稅、不予退稅，以保證國(guó)內(nèi)供應(yīng)或其他特定目的。按照WTO貿(mào)易規(guī)則，倡導(dǎo)自由貿(mào)易原則，以較高的出口關(guān)稅限制貨物出口是例外情況。以2013年為例，中國(guó)進(jìn)出口貨物海關(guān)編碼品目共8238個(gè)，僅對(duì)其中307個(gè)品目的商品征收出口關(guān)稅;除部分化肥品種外，征收出口關(guān)稅的稅率在5%-35%之間。

　　2004年之前，中國(guó)對(duì)化肥出口沒(méi)有關(guān)稅限制措施，部分化肥出口還全額退還增值稅。上個(gè)世紀(jì)，中國(guó)是個(gè)氮肥、磷肥、鉀肥和復(fù)合肥都需要大量進(jìn)口的國(guó)家。但是，在國(guó)家鼓勵(lì)政策的促進(jìn)下，國(guó)內(nèi)氮肥和磷肥陸續(xù)實(shí)現(xiàn)自給有余。自1996年起，中國(guó)尿素開(kāi)始批量出口，2000年中國(guó)尿素實(shí)現(xiàn)凈出口;自 1999年起，中國(guó)磷酸二銨開(kāi)始批量出口，2007年中國(guó)磷酸二銨實(shí)現(xiàn)凈出口。2003年12月31日之前，中國(guó)對(duì)出口尿素、磷酸二銨實(shí)施同其它一般工業(yè)產(chǎn)品一樣的全額退還國(guó)內(nèi)增值稅政策，退稅率為13%。2004年1月1日起，國(guó)家對(duì)出口退稅制度進(jìn)行改革時(shí)，將出口尿素、磷酸二銨增值稅退稅率調(diào)至 11%。直到2004年中期，國(guó)家為了抑制國(guó)內(nèi)化肥價(jià)格過(guò)快增長(zhǎng)，分別自2004年3月15日和2004年4月2日起暫停尿素和磷酸二銨的出口退稅政策。

　　中國(guó)化肥出口關(guān)稅由尿素從量稅開(kāi)始。2003年和2004年中國(guó)尿素出口量分別為273萬(wàn)噸和394萬(wàn)噸，取消出口退稅并沒(méi)有達(dá)到宏觀調(diào)控部門(mén)期望的結(jié)果。國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定自2005年1月1日起對(duì)尿素出口征收260元/噸的從量關(guān)稅，這是中國(guó)第一次對(duì)出口化肥征收限制性關(guān)稅。

　　之后，從價(jià)稅率、淡旺季差別從價(jià)稅率、旺季另加從價(jià)特別稅率、淡季從價(jià)滑準(zhǔn)稅率等計(jì)征方式紛紛登場(chǎng)，被國(guó)家宏觀調(diào)控部門(mén)應(yīng)用于各種化肥產(chǎn)品的出口關(guān)稅征管。一方面，要保證國(guó)內(nèi)人化肥供應(yīng)，讓享受電、氣、運(yùn)、稅等優(yōu)惠政策的化肥生產(chǎn)、流通行業(yè)更多惠及農(nóng)民;另一方面，又要以適量出口來(lái)保持化肥生產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)工率、維持“全年生產(chǎn)、旺季供應(yīng)”正常運(yùn)行。在這種背景下，化肥出口關(guān)稅的調(diào)緊、調(diào)松成了每年都要“扯”的事項(xiàng)。

　　復(fù)合稅率關(guān)稅的計(jì)算

　　根據(jù)《2014年度關(guān)稅實(shí)施方案》，國(guó)家適應(yīng)降低化肥的出口關(guān)稅水平，并改變了部分化肥的出口關(guān)稅計(jì)征方式。自2014年1月1日起，國(guó)家對(duì)尿素、磷酸一銨、磷酸二銨、氮磷二元復(fù)合肥、10公斤以下小包裝肥料、未列名氮肥、其它未列名肥料共7種科目的化肥出口仍然實(shí)行淡旺季管理，但改變了計(jì)征方式，淡季按從量稅率征收，旺季按從量從價(jià)復(fù)合稅率征收。首次用于出口關(guān)稅的從量從價(jià)稅復(fù)合稅率，關(guān)稅稅額如何計(jì)算成為業(yè)內(nèi)關(guān)注的問(wèn)題。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》、《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定，出口關(guān)稅稅額不計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格。將“完稅價(jià)格 = FOB價(jià)格 – 單位出口關(guān)稅”代入復(fù)合關(guān)稅公式：

　　關(guān)稅稅額 = 數(shù)量×從量稅率 + 數(shù)量×完稅價(jià)格×從價(jià)稅率

　　可以得出：

　　完稅價(jià)格 = (FOB價(jià)格-從量稅率)/(1+從價(jià)稅率)

    復(fù)合稅率 = (從量稅率+FOB價(jià)格×從價(jià)稅率)/(1+從價(jià)稅率)

　　以2014年度尿素旺季出口為例，從量稅率為40元/噸，從價(jià)稅率為15%。單噸尿素的出口關(guān)稅計(jì)算公式如下：

　　單噸關(guān)稅稅額 = (40元+FOB折人民幣元×15%)/1.15

　　正如淡旺季關(guān)稅、滑準(zhǔn)稅率、出口價(jià)格明確不含稅等政策剛開(kāi)始實(shí)施時(shí)一樣，負(fù)責(zé)出口關(guān)稅征收工作的海關(guān)總署將會(huì)下發(fā)具體執(zhí)行文件到各地海關(guān)，以便全國(guó)統(tǒng)一執(zhí)行。