農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策

    　　農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠關(guān)系到經(jīng)營者的切身利益，但也是把“雙面刃”，所以必須清楚明了。

    　　農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠概括起來就是三句話：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅的法定稅率為13%；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目可以免征、減征企業(yè)所得稅。

    　　第一句話的意思是：增值稅的基本稅率為17%，低稅率為13%。也就是說，凡是在低稅率13%的稅目稅率注釋范圍內(nèi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，對一般納稅人征增值稅時，一律按13%計算（小規(guī)模納稅人按3%征收率計征）。

    　　第二句話有三個關(guān)鍵詞要讀懂：“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”，即只有“直接從事生產(chǎn)的單位和個人”才有免稅的資格，純粹從事經(jīng)銷或販銷的就沒有免稅資格。“自產(chǎn)”，即只有農(nóng)產(chǎn)品的來源是自己生產(chǎn)的才可免稅，外購農(nóng)產(chǎn)品用于直接銷售或加工后銷售的都不能免稅。“農(nóng)產(chǎn)品”指符合13%低稅率的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。三者要同時符合，缺一不可。在現(xiàn)實中，這句話經(jīng)常被經(jīng)營者誤讀或者曲解。此外財稅[2008]81號文件規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。財稅[2008]81號文件規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。

    　　第三句話也有三個關(guān)鍵點：“企業(yè)”，因為是對“企業(yè)所得稅”進(jìn)行免征、減征，所以特指法定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅、而且是直接從事列舉項目生產(chǎn)的生產(chǎn)企業(yè)才適用（繳納個人所得稅的個體企業(yè)適用其他法規(guī)），大致可概括為具有法人組織的國有、集體、各類合作社、股份制、公司等性質(zhì)的生產(chǎn)性企業(yè)。“從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得”，實際就是前述的“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”范圍，經(jīng)營行為的界定也一樣（即“自產(chǎn)自銷”），只不過計稅依據(jù)變成了“應(yīng)納稅所得額”。“免征、減征”，免征即全免；減征即按應(yīng)納稅所得額減半后乘以法定企業(yè)所得稅稅率25%計征企業(yè)所得稅。

    對適用免征、減征的項目，稅收法規(guī)采用了項目列舉法，免征企業(yè)所得稅：

    　?。?/span>1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

    　?。?/span>2）農(nóng)作物新品種的選育；

    　?。?/span>3）中藥材的種植；

    　　（4）林木的培育和種植；

    　?。?/span>5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

    　　（6）林產(chǎn)品的采集；

    　?。?/span>7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；

    　?。?/span>8）遠(yuǎn)洋捕撈。減半征收企業(yè)所得稅；

    　　（9）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

    　?。?/span>10）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

    　　概括起來可以這樣理解：凡是增值稅免征的，一般情況下，企業(yè)所得稅要么全免，要么減半，而且是免征項目多，減半項目少，企業(yè)范圍在縮小。

    　　怎樣才能正確獲得農(nóng)業(yè)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠？

    　　要正確獲取農(nóng)業(yè)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠，理解和記住三個要領(lǐng)，并且能做到就行，那就是：納入稅務(wù)管理是前提，規(guī)范經(jīng)營、正確核算是核心，按時報備是關(guān)鍵。

    　　納入稅務(wù)管理的標(biāo)志是辦理稅務(wù)登記，并按規(guī)定開始納稅申報。稅法規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的單位和個人都要辦理稅務(wù)登記，而且不管是否有稅收減免，都要正常進(jìn)行納稅申報，否則，所有的減免稅都不成立。這是一個不能越過的大前提。

    　　對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品行業(yè)的減免稅管理來說，除了上述普遍適用所有納稅人的規(guī)定外，還有專門針對方便農(nóng)民辦稅的規(guī)定，核心是對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的稅務(wù)管理，允許其將納稅申報、稅收減免與發(fā)票開具三者一次性即時辦理完畢。

    　　在此要跟廣大農(nóng)民朋友強(qiáng)調(diào)，現(xiàn)實中，不少農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)者，特別是一些規(guī)模較大且應(yīng)當(dāng)辦證的農(nóng)戶，經(jīng)常誤認(rèn)為反正是免稅，辦不辦證、報不報稅沒關(guān)系，只有到自己要用發(fā)票了、急了、沒辦法了，才去辦證，還覺得“規(guī)矩”太多，手續(xù)太繁。事實上，辦證前已經(jīng)產(chǎn)生的銷售是不能免稅的，而且還很可能會造成諸如“偷稅”等涉稅違法問題。所以稅務(wù)登記是不可省略的步驟。