事件回顧

　　9月初，南方農村報記者接到廣東多地（包括湛江徐聞、珠海、韶關翁源等）化肥經銷商、零售店咨詢，稱所屬地國家稅務局開始進行相關化肥增值稅的征收登記工作，包括對化肥銷售企業(yè)一般納稅人資格登記、存貨庫存、發(fā)票使用等情況進行調查摸底等。由于業(yè)內對化肥增值稅的重征一直議論紛紛，化肥增值稅要向零售店“開刀”的傳言便不絕于耳。

　　為此，南方農村報向廣東省國家稅務局發(fā)函咨詢相關化肥增值稅政策調整等問題。9月17日，廣東省國家稅務局貨物和勞務稅處復函，對于南方農村報社“如何對經銷商征收化肥增值稅”的問題作出回應，并明確了化肥征收增值稅的具體計算方法，即：

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定，對化肥銷售企業(yè)增值稅的計繳，分別按照以下方法計算：

（一）對于一般納稅人，按照一般計稅方法計算征稅，適用稅率為13%。具體計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，其中，銷項稅額=銷售額*13%。

（二）對于小規(guī)模納稅人，按照簡易計稅方法計算征稅，征收率為3%。具體計算公式為：應納稅額=銷售額*3%。

（三）根據(jù)《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務總局令第16號）的有關規(guī)定，對于生產、經營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設置賬簿標準的個體工商戶，可以對其實行稅收定期定額征收管理。各級稅務部門會綜合考慮個體工商戶的經營規(guī)模、經營區(qū)域、經營內容、行業(yè)特點、管理水平等各項因素，依法科學合理地核定個體工商戶的應納稅額。

（四）根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號）、《財政部 國家稅務局總局關于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2015〕96號）的規(guī)定，對于月銷售額不超過3萬元（含）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　至此，終于可以對大家說：要交稅啦！

　　那么，從工廠出廠，到終端零售，稅費究竟會經歷一段什么樣的“旅程”呢？下面且聽我娓娓道來！

　　根據(jù)國內9月第三周復合肥平均報價統(tǒng)計，目前國內45%cl(15:15:15)復合肥主流出廠報價在1950-2050元/噸（左右）；45%s(15:15:15)復合肥主流出廠報價在2250-2380元/噸左右；45%cl高氮小麥肥主流出廠報價在2080-2150元/噸左右，45%cl高磷小麥肥主流出廠報價在2050-2150元/噸左右；45%(15:15:15)硝硫基肥出廠報價在2800-3000元/噸左右，高鉀硝硫基報價在3300元/噸左右。

　　出廠價

　　以45%s(15:15:15)復合肥為例，其出廠價為2380元（含增值稅），60噸復合肥的總價便是60*2380=142800元。按《關于對化肥恢復征收增值稅政策的通知》，從免征增值稅改為征收增值稅，按售價13%計算的增值稅額轉嫁到肥料含稅售價中。按其出廠價(含13%稅)2380元（噸價，下同）計算，其增值稅銷項是2380/1.13*13%=273.8元。不含稅的出廠價就是2380-273.8=2103.2元。

　　運費

　　從8月17日起，我國鐵路貨運即將執(zhí)行新的貨運標準——由平均每噸每公里14.51分錢提高到15.51分錢，并作為基準價，允許適當上浮，上浮幅度最高不超過10%。

  成都至廣州：17833.4元（60噸棚車），因運輸費用當中已含7%增值稅，故可以用來抵扣一部分進項稅。增值稅銷項是17833.4/1.07*7%=1166.67元。不含稅的運費就是17833.4-1166.67=1666.73元，每噸折合33.86元。

　　以成都運至廣州為例，其運費為17833.4元（60噸棚車），到達省級流通商（廣州區(qū)域）的進出倉包干費約為60元/噸。

  上述的流通商、一級、二級批發(fā)商均以一般納稅人性質繳納增值稅（界定線為年銷售額在80萬元以上）。

　　假設一家零售店為小規(guī)模納稅人性質（年銷售額在80萬元以下），在市場價格穩(wěn)定的情況下，銷售均價在3000元/噸。根據(jù)國家稅務局通知，對于小規(guī)模納稅人，暫定按照簡易計稅方法計算征稅，征收率為3%。具體計算公式為：應納稅額=銷售額*3%：那么該零售店每賣出一噸肥，應繳納的增值稅為：3000*3%=90元。

　　若這437.18元的增值稅，全部加到終端零售價的頭上，化肥的“2012”會到來嗎？其實市場并沒那么可怕。

　　記者觀察9月份肥料市場，交易清淡，下游以觀望為主。分析其原因，一是下游資金充足的經銷商在8月份政策出來時已備貨充足，進入9月無需立即采購；二是部分企業(yè)小幅上調報價，下游觀望情緒較濃。預計市場需求再次釋放可能會在9月中下旬，部分下游經銷商會適當補貨。

　　10月將近，加上日前關于2015-2016年度化肥淡季商業(yè)儲備承儲企業(yè)招標信息已下發(fā)，達390.5萬噸，各地冬儲市場啟動在即。因增值稅市場對化肥的關注度更早、更熱，已有廠家出臺了冬儲預收政策。下游經銷商也十分關心冬儲時復合肥價格是否會以目前上調之后的價格執(zhí)行。

　　不可忽視的是，現(xiàn)階段企業(yè)對化肥價格進行50元/噸左右的上調政策，多是在對庫存化肥征收3%增值稅的基礎上制定的。但截至目前，企業(yè)庫存量已較有限，到10月份庫存多將被清空，冬儲化肥仍將按照13%的稅率征收增值稅。因此，從成本角度分析，復合肥價格應該會較堅挺甚至有所上行。